中级会计职称考试长期股权投资之三

　　背景：在中级职称《会计实务》实际学习过程中，长期股权投资是难度非常之大，学员很头疼，为了使大家清晰的理解和学习特推出一个专题帮助大家跨过第一座大山。当然还有所得税、政策变更和合并报表三座大山。

　　本视频涉及内容与资料来源于易错易混班的内容。

　　长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）

　　关键点1：长期股权投资的初始计量与成本法和权益法没有任何关系，后续计量也与初试计量没有关系，处置和后续仅仅是由于投资比例（性质）决定的。

　　关键点2：权益法中针对初始投资成本的调整，（营业外收入）属于后续计量的范围，不属于初始确认的核算范围。

　　初始计量的具体核算

　　（1）控制情况中：（同一控制企业下的情况）

　　同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值（关键点）（2008年单选）的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　【解释】 同一控制下的企业合并，很可能是集团内部控制股权的统一安排，股权交易价格很可能是非市场行为，即交易价格很可能是非公允的，所以在账务处理中不能引入公允价值，只能以账面价值作为账务处理的基础，即在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值（关键点）的份额作为长期股权投资的初始投资成本，以避免集团内部利用子公司间的合并调整资产价值。掌握长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额是如何处理的。

　　关键点1：长期股权投资（被投资企业净资产的账面价值）

　　关键点2：差异调整所有者权益（资本公积等）（合并报表时不再处理直接抵消即可）

　　【例题1教材例题5-1】（该题目老师已讲解，只是么有放在讲义上）

　　【例题2】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。（2008年单选）

　　A.1 920　　　　　　　

　　B.2 100　　　　　　　

　　C.3 200　　　　

　　D.3 500

　　「答案」A

　　「解析」甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝3200×60％＝1920（万元）。

　　（2）控制情况中：（非同一控制企业下的情况）

　　购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业的合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。

　　关键点1：长期股权投资（付出资产的公允价值+相关费用）

　　关键点2：初始确认不存在差异调整。（合并的时候再管）

　　【例题3教材例题例5-2】A公司于20x9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表5-2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。

　　分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
　　 A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：
借:长期股权投资 51 000 000（购买方支付的资产在购买日的公允价值+直接相关费用）
　　贷:无形资产 28 000 000 （购买方支付的资产在购买日的账面价值）
　　银行存款 9 000 000
　　营业外收入 14 000 000
　　【链接】无形资产换取长期股权投资，即为非货币资产交换且具有商业实质，所以按照具有商业实质的非货币资产交换的处理原则进行账务处理。可以理解为无形资产的正常处置,会计分录为:
借:虚拟的银行存款(公允价值) 42 000 000
　　贷:无形资产 28 000 000
　　营业外收入 14 000 000(处置无形资产的净收益)
　　再将上述会计分录中，虚拟的银行存款替换为长期股权投资即可。

　　【例题4】甲、乙两公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2009年12月1日以本企业的无形资产对B公司投资，取得B公司55％的股份。该无形资产原值500万元，已摊销100万元，已提取减值准备50万元，12月1日该无行资产公允价值为520万元。乙公司2009年12月1日所有者权益为1000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。

　　A.520 B.550 C.350 D.500
　　【答案】A
　　【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。合并日用于投资的无形资产的公允价值为520万元。