2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（六）

五、应收款项减值（主要考核客观题可能涉及不定项选择题）

（一）应收款项减值损失的确认（2011年判断）

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

会计分录为：

借：资产减值损失（当期损益）

　贷：坏账准备

【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。

【例题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（　　）。（2010年）

A.应收账款

B.应收票据

C.预付账款

D.其他应收款

【答案】ABCD

【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。

（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。

【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；

【提示2】上述公式中当期按应收款项计算坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额；

【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；

【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-（或+）计提坏账准备前的余额。

【提示5】账务处理举例：

甲公司2010年12月31日应收账款余额100万元；

未来现金流量现值90万元；

12月31日计提坏账准备10万元：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年发生坏账10万元：

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年应收账款余额90万元；

未来现金流量现值80万元；

坏账准备余额：90万-80万元=10（万元）。

2011年12月31日计提坏账准备

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2012年12月31日年应收账款余额90万元；

未来现金流量现值100万元；并收到银行存款。

坏账准备余额：0（万元）

2012年的处理：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

收到结算款：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

转回坏账：

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【例题·单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（　　）万元。（2013年）

A.-1

B.1

C.5

D.11

【答案】A

【解析】该企业2012年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。

【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（　　）。（2010年）

A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

【答案】C

【解析】对于企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，进行转销时，所做的分录为：借：坏账准备，贷：应收账款，所以答案应该选C。