2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（五）

三、预付账款（主要考核客观题）

（一）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算（关键点）。

（三）企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”；按相应的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

【例题·案例题】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

要求：做出相应的账务处理。

【答案】甲公司应作如下处理：

（1）预付50%的货款时：

借：预付账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　25 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

（2）收到乙公司发来的5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　 8 500

　贷：预付账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　58 500（按照材料和增值税的合计金额冲减）

借：预付账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　33 500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　33 500

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　 8 500

　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　33 500

【提示】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。

四、其他应收款的核算内容（主要考核客观题）

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

【提示】企业应收罚款的会计处理：

借：其他应收款

　贷：营业外收入

（二）应收的出租包装物租金；

应收的出租包装物租金的会计处理：

借：其他应收款

　贷：其他业务收入

（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

【提示】账务处理

企业垫付款项时：

借：其他应收款—张三

　贷：银行存款

期末计提工资时：

借：管理费用等

　贷：应付职工薪酬—张三

从工资中扣减时：

借：应付职工薪酬—张三

　贷：其他应收款—张三

实际发放工资时：

借：应付职工薪酬—张三（扣减垫付款项后的职工薪酬）

　贷：银行存款

（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；

支付押金：

借：其他应收款

　贷：银行存款

（五）其他各种应收、暂付款项；

【提示1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。

【提示2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算。

【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目。

【例题·多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（　　）。

A.应收的出租包装物租金

B.租入包装物支付的押金

C.应收的赔款

D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费

【答案】ABC

【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。