会计职称《初级会计实务》重难点(1)

　　【例题38·单选题】A公司出资2000万元取得B公司20%的股权.取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为()万元。

　　A.2000

　　B.1200

　　C.6000

　　D.4000

　　【答案】A

　　【解析】A公司能够对B公司施加重大影响，A公司对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000×20%=1200(万元)，所以不需要调整长期股权投资。其会计分录为：

　　借：长期股权投资　　2000

　　贷：银行存款　　2000

　　【例题39·单选题】A公司2008年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元;2009年B公司亏损400万元;2010年B公司实现净利润30万元。2010年A公司计入投资收益的金额为()万元。

　　A.12

　　B.10

　　C.8

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】2008年A公司应享有的投资收益：-100×40%=-40(万元)，2009年A公司应享有的投资收益：-400×40%=-160(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160=-20(万元)，尚有20万元投资损失未确认入账。2010年应享有的投资收益：30×40%=12(万元)，尚不够弥补未确认入账的20万元损失。因此，2010年A公司计入投资收益的金额为0。

　　(四)长期股权投资减值

　　1.长期股权投资减值金额的确定

　　(1)企业对子公司、合营企业及联营企业的长

　　期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。

　　(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。

　　2.长期股权投资减值的账务处理

　　减值的会计处理为：借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例题40·判断题】长期股权投资减值损失确认以后，如果以后会计期间长期股权投资的价值得以回升，则应将已经计提的减值准备转回。()

　　【答案】×

　　【解析】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

六、固定资产及投资性房地产

　　(一)固定资产【★2010年、2009年客观题】

　　1.固定资产的概念和特征

　　同时具有以下特征的有形资产属于固定资产：

　　第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;

　　第二，使用寿命超过一个会计年度。

　　2.固定资产的确认

　　固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认：

　　(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

　　(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　【提示】在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两点：

　　第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产;

　　第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

　　3.固定资产的分类

　　【提示】由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致，但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录、进行固定资产核算的依据。

　　4.固定资产的账务处理

　　企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等。

　　(1)固定资产的取得

　　固定资产应当按照实际取得成本进行初始计量。

　　①外购固定资产

　　外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。

　　第一，购置的不需要安装的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入“固定资产”科目的借方。

　　若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以从销项税额中抵扣。

　　【拓展】根据《国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》中的规定(以下选择部分内容)：

　　一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资，下同)或者自制(包括改扩建、安装，下阿)固定资产发生的进项税额(以下简称固定资产进项税额)，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号，以下简称条例)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则)的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费应交增值税(进项税额)”科目。

　　二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

　　【链接】关于购入固定资产增值税可以抵扣的内容请结合第二章负债“应交税费—应交增值税”的知识点进行学习。

　　第二，购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　第三，如果一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　②自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目核算，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。

　　③如果企业自建固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的成本，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　【例题41·多选题】在采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入办公楼成本的有()。

　　A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

　　B.工程领用本企业自产产品涉及的增值税销项税额

　　C.生产车间为工程提供的水、电等费用

　　D.工程项目耗用的工程物资

　　【答案】BCD

　　【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。

　　【例题42·单选题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元(假定增值税不可以抵扣)，全部用于建造工程。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，提取工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为()元。

　　A.145980

　　B.145895

　　C.145555

　　D.143095

　　【答案】A

　　【解析】自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，房屋属于不动产，产生的增值税不得抵扣，要计入资产的成本。房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980(元)。

　　(2)固定资产的折旧【★2011年单选题、多选题】

　　①固定资产折旧概述

　　②影响折旧计提的因素

　　第一，固定资产原价;

　　第二，预计净残值;

　　第三，固定资产减值准备;

　　第四，固定资产的使用寿命。