会计职称《初级会计实务》重难点(4)

　　2.收入的金额能够可靠地计量。

　　使用费收入应按有关合同或协议约定的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次性收取，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次性确认收人;如果提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同规定分期收取使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收人。

　　四、政府补助收入【2011年单选题、判断题、2010年单选题、2009年判断题】

　　(一)政府补助概述

　　1.政府补助的概念

　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级人民政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。

　　政府补助分为与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助以及与资产和收益均相关的政府补助。

　　2.政府补助的特征

　　(1)政府补助是无偿的;

　　(2)政府补助通常附有一定的条件。

　　主要包括：第一，政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助;不符合政策规定、不具备申报政府补助资格的，不能取得政府补助。第二，使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。

　　(3)政府资本性投入不属于政府补助。

　　政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。

　　3.政府补助的主要形式

　　政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：

　　(1)财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金;鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项;拨付给企业的粮食定额补贴;拨付给企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。

　　(2)财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

　　(3)税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。

　　除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

　　【例题9·多选题】下列各项中.属于政府补助的有(　　)。

　　A.直接减免的税款

　　B.财政拨款

　　C.税收返还

　　D.财政贴息

　　【答案】BCD

　　【解析】直接减免的税款，政府未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助。　(二)政府补助的确认和计量

　　1.政府补助的确认

　　满足下列条件，才能确认：

　　(1)企业能够满足政府补助所附条件;

　　(2)企业能够收到政府补助。

　　2.政府补助的计量

　　(1)货币性资产形式的政府补助。

　　企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量;存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。

　　(2)非货币性资产形式的政府补助。

　　政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量(名义金额为1元)。

　　3.政府补助的核算

　　(1)与资产相关的政府补助，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　(2)与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”。在发生相关费用或损失的未来期问.按应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的.按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　(3)与资产和收益均相关的政府补助

　　政府补助的对象常常是综合性项目，既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产收益均相关。

　　企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。在实务中，政府常常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能确实难以区分某政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为收益。

　　【例题10·单选题】企业收到用于补偿已发生的政策性损失的财政拨款，借记“银行存款”科目的同时，贷记的会计科目为(　　)。

　　A.长期借款

　　B.资本公积

　　C.营业外收入

　　D.实收资本【答案】C

　　【解析】用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　本章小结

　　本章的主要考点很多，主要包括：收入的特点;销售商品收入确认的条件;一般销售商品业务的账务处理;特殊情况的账务处理;劳务收入确认的原则;完工百分比法核算劳务收入的账务处理;让渡资产使用权收入确认计量的原则;政府补助的特征及主要形式;与资产相关的政府补助的账务处.理;与收益相关的政府补助的账务处理等。