会计职称《初级会计实务》重难点(7)
重点、难点讲解及典型例题
一、财务报告概述
(一)财务报告及其目标
(二)财务报表的组成一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
二、资产负债表
(一)资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容。
(二)资产负债表的结构
我国的资产负债表采用账户式结构。
(三)资产负债表的编制【★2011年多选题、综合题、2010年单选题、多选题、2009年综合题】
资产负债表各项目数据的来源,主要通过以下几种方式取得:
1.根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列;“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列。
2.根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“长期股权投资”等项目,应根据“应收票据”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去相应的“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目,需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
【例题1·单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额80000元,其中:“应付甲公司账款”明细科目贷方余额100000元.“应付乙公司账款”明细科目借方余额20000元;“预付账款”科目月末借方余额60000元,其中:“预付A工厂账款”明细科目借方余额100000元,“预付B工厂账款”明细科目贷方余额40000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为( )元。
A.80000
B.180000
C.100000
D.140000
【答案】D
【解析】资产负债表中的“应付账款”项目应根据“应付账款”所属明细科目的贷方余额100000元和“预付账款”所属明细科目的贷方余额40000元合计填列。
【例题2·多选题】编制资产负债表时,应根据总账科目和明细科目余额分析计算填列的项目有( )。
A.应收账款
B.存货
C.长期借款
D.长期待摊费用
【答案】CD
【解析】“长期借款”中一年内到期的部分应列示在“一年内到期的非流动负债”项目中。因此,在填列时应根据其总账科目和明细科目分析计算。“长期待摊费用”中将于一年内摊销完毕的.应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。
【例题3·多选题】资产负债表中“存货”项目的金额,应根据( )账户的余额分析填列。
A.委托代销商品
B.材料成本差异
C.库存商品
D.存货跌价准备
【答案】ABCD
【解析】资产负债表的“存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的账面价值,因此,选项ABCD均正确。
【例题4·多选题】资产负债表中的“预收款项”项目应根据( )合计填列。
A.“预收账款”总账余额
B.“应收账款”所属明细账借方余额
C.“应收账款”所属明细账贷方余额
D.“预收账款”所属明细账贷方余额
【答案】CD
【解析】资产负债表中的“预收款项”项目应根据“应收账款”所属明细科目的贷方余额和“预收账款”所属明细科目的贷方余额合计数填列。
【例题5·综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人.适用的增值税税率为17%。存货按实际成本核算,商品售价不舍增值税,其销售成本随销售同时结转。2010年1月1日资产负债表(简表)资料如下:
资产负债裹(简表)
编制单位:甲上市公司 2010年1月1日 单位:万元
资产 | 年初余额 | 负债和所有者权益 | 年初余额 |
货币资金 | 320.4 | 短期借款 | 200 |
交易性金融资产 | O | 应付账款 | 84 |
应收票据 | 24 | 应付票据 | 40 |
应收账款 | 159.2 | 预收款项 | 60 |
预付款项 | 0.16 | 应付职工薪酬 | 4 |
存货 | 368 | 应交税费 | 9.6 |
长期股权投资 | 480 | 应付利息 | 40 |
固定资产 | 1442 | 长期借款 | 1008 |
在建工程 | 100 | 实收资本 | 1600 |
无形资产 | 204 | 盈余公积 | 96 |
长期待摊费用 | 50 | 未分配利润 | 6.16 |
资产总计 | 3147.76 | 负债和所有者权益总计 | 3147.76 |
(1)购入材料一批,开具商业承兑汇票一张,发票账单已经收到,增值税专用发票上注明的货款为30万元,增值税额为5.1万元。材料已验收入库。
(2)以银行存款购入公允价值为100万元的股票,作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。
(3)计算并确认短期借款利息5万元。
(4)计算并计提坏账准备8万元。
(5)计提行政管理部门用固定资产折旧20万元;摊销管理用无形资产成本10万元。
(6)销售库存商品一批。该批商品售价为100万元,增值税为17万元,实际成本为65万元.商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元,其余款项尚未结清。
(7)分配工资费用,其中企业行政管理人员工资15万元,在建工程人员工资5万元。
(8)计提应计入在建工程成本的分期付息的长期借款利息20万元。
(9)确认对联营企业的长期股权投资收益50万元。