四、计算分析题

36. 【解析】(1)2009年12月1日企业购人生产线的会计处理为：
借：在建工程1003
      应交税费——应交增值税(进项税额)170
      贷：银行存款1173
(2)自建行为领用企业的原材料是用于生产线、设备等动产的建造时，原材料有关的增值税进项税额允许抵扣，故不必作进项税额转出。会计处理为：
借：在建工程17
      贷：原材料12
            应付职工薪酬5
(3)12月31日生产线达到预定可使用状态的会计处理为：
借：固定资产1020
      贷：在建工程1020
(4)该生产线2010年计提的折旧额=(1020-12)／6=168(万元)。
(5)2010年12月3113，该生产线的未来现金流量现值为708万元，而公允价值减去处置费用后的净额为600万元，所以，该生产线可收回金额为708万元。则2010年12月31日应计提减值准备金额=(1020-168)-708=144(万元)。会计处理为：
借：资产减值损失144
      贷：固定资产减值准备144
(6)2011年6月3013改良前累计计提的折旧额=168+(708-8)／5×1／2=238(万元)。
会计处理为：
借：在建工程638
      累计折旧238
      固定资产减值准备144
      贷：固定资产1020
(7)改良后该生产线成本=638+122=760(万元)
2011年改良后即9—12月该生产线应计提折旧额=(760-10)／8×4／12=31．25(万元)。

37. 【解析】 (1)负债成分的公允价值=100000×1．5％×0．9434+100000×2％×0．8900+100000×(1+2．5％)×0．8396=89254．1(万元)
权益成分公允价值=100000-89254．1=10745．9(万元)
(2)甲公司发行可转换公司债券的会计处理为：
借：银行存款100000
      应付债券——可转换公司债券(利息调整)(100000-89254．1)10745．9
      贷：应付债券——可转换公司债券(面值)100000
            资本公积——其他资本公积10745．9
(3)2011年12月31日的摊余成本=89254．1×(1+6％)-100000×1．5％=93109．35(万元)。会计处理为：
借：在建工程(89254．1×6％)5355．25
      贷：应付利息1500
            应付债券——可转换公司债券(利息调整)3855．25
借：应付利息1500
      贷：银行存款1500
(4)2012年6月30日的摊余成本=93109．35+93109．35×6％÷2-100000×2％÷2=94902．63(万元)。会计处理为：
借：财务费用(93109．35×6％÷2)2793．28
      贷：应付利息1000
            应付债券——可转换公司债券(利息调整)1793．28
(5)2012年7月1日，可转换公司债券转换为普通股数量=1000×10=10000(股)。会计处理为：
借：应付债券——可转换公司债券(面值)100000
      资本公积——其他资本公积10745．9
      应付利息1000
      贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)(10745．9-3855．25-1793．28)5097．37
            股本10000
            资本公积——股本溢价96648．53

五、综合题

38. 【解析】(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理： 
①对固定资产核算差错的调整 
借：固定资产2000
      贷：在建工程2000
借：以前年度损益调整50
      贷：累计折旧50
借：以前年度损益调整190
      贷：在建工程190
            应交所得税调减=(50+190)×25％=60(万元)
②对无形资产核算差错的调整 
2010年期初无形资产已摊销金额=800÷5×1．5=240(万元)
借：无形资产800
      贷：以前年度损益调整800
借：以前年度损益调整240
      贷：累计摊销240
            应交所得税调增=(800-240)×25％=140(万元)
③对无形资产核算差错的调整 
借：无形资产600
      贷：以前年度损益调整600
借：以前年度损益调整(600÷10×4／12)20
      贷：累计摊销20
            应交所得税调增=(600-20)×150％×25％=217．5(万元)
无形资产账面价值=600-20=580(万元)，计税基础=580×150％=870(万元)，但不符合确认递延所得税资产的条件，不调整递延所得税资产。 
④将长期股权投资调整为可供出售金融资产 
借：可供出售金融资产——成本1000
      贷：长期股权投资1000
借：可供出售金融资产——公允价值变动200
      贷：资本公积——其他资本公积200
此项应确认递延所得税负债50万元，其对应科目为“资本公积——其他资本公积”50万元。 
⑤合并调整应交所得税和递延所得税 
应交所得税调增=一60+140+217．5=297．5(万元)
借：以前年度损益调整297．5
      贷：应交税费——应交所得税297．5
借：资本公积——其他资本公积50
      贷：递延所得税负债50
⑥对差错导致的利润分配影响的调整 
“以前年度损益调整”科目余额=-50-190+800-240+600-20-297．5=602．5(万元)(贷方)
借：以前年度损益调整602．5
      贷：利润分配——未分配利润602．5
借：利润分配——未分配利润60．25
      贷：盈余公积60．25
(2)①至2010年6月30日B设备已累计计提折旧额=(10500-500)÷10×1．5=1500(万元)
2010年7月1日变更后计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1．5)×0．5=1000(万元)
2010年B设备应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元)
②2010年无形资产摊销额=(300-100)÷5=40(万元)

39. 【解析】 (1)借：投资性房地产10000
      累计折旧2000
      贷：固定资产10000
            投资性房地产累计折旧(摊销)2000
(2)每年计提折旧=(10000-2000)÷20=400(万元)。 
(3)会计政策变更累积影响数计算表 
单位：万元

上一页

小编推荐：全国中级会计职称考试题库和模拟考试系统（最新版）