一、单选题

1.C 

【解析】2012年3月所产生的汇兑损失=240×6．22-240×6．25=-7．2(万元)，包括两项：240×(6．25-6．21)(交易时)-240×(6．22-6．21)(月末)=7．2(万元)(损失)。

2.A

【解析】 该投资为同一控制下企业合并，则甲公司确认长期股权投资的初始成本=2000×80％=1600(万元)。

3.B

【解析】对利润的累积影响金额=4×1000×(50-8)=168000(元)。

4.B

【解析】 同一控制下企业合并形成的长期股权投资应当按照被合并方所有者权益账面价值份额人账。甲公司确认的长期股权投资人账价值=6000×60％=3600(万元)；应确认的资本公积=3600-(1000+2200)=400(万元)。

5.D

【解析】该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理，应确认营业收入=100X4000=400000(万元)。

6.B

【解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日期间退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

7.B

【解析】该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=(2078．98+10)×(1+4％)-2000×5％=2072．54(万元)，2012年12月31日的账面价值=2072．54×(1+4％)-2000×5％=2055．44(万元)。

8.C

【解析】固定资产中包含的未实现利润=100-76=24(万元)

2011年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24／4×6／12=3(万元)

2012年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24／4=6(万元)

所以说在编制2012年的合并财务报表中应该调减“累计折旧”的金额为9万元。

9.B

【解析】甲公司2012年应确认的收入=176÷(176+54)×300-0=229．57(万元)。

10.A

【解析】选项A属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C属于2012年发生的业务；选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。

11.A

【解析】2010年12月31日预收账款的计税基础=账面价值一可从未来经济利益中扣除的金额=200-200=0。

12.A

【解析】该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日权益工具的公允价值。

13.B

【解析】报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。

14.C

【解析】甲公司因该外币应收票据在2011年第二季度产生的汇兑收益=100×(6．68-6．8)=-12(万元)。

15.A

【解析】资产置换日甲设备已计提的折旧额=500000×40％+(500000-500000×40％)×40％=320000(元)，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000(元)，换人的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000(元)。

二、多选题

16. BCD

【解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他选项中涉及的相关交易费用均应计人其初始入账价值。

17.ACD

【解析】2012年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为60万元，计税时允许扣除的折旧额为120万元。则该固定资产的账面价值540万元与其计税基础480万元的差额构成应纳税暂时性差异企业应确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债余额=(540-480)×25％=15(万元)2013年12月31E1，资产账面价值=600-600÷10×2=480(万元)资产计税基础=600-600×20％-480×20％=384(万元)，递延所得税负债余额=(480-384)×25％=24(万元)。

18.ABC

【解析】内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

19.ABD

【解析】选项C，债务重组业务用存货抵债作出售处理，应将存货跌价准备转入主营业务成本(或其他业务成本)。

20.CD

【解析】选项A，甲公司换出投资性房地产应确认其他业务收入100万元，其他业务成本110万元，不确认营业外支出；选项8、C，甲公司换入的专利权的人账价值：100+30=130(万元)；选项D，乙公司确认营业外收入=(100+30)-10=120(万元)。

21.BD

【解析】选项A甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应当确认收入；选项C甲公司只是暂时保留了法定所有权，购买方为了取得法定所有权通常会按约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。

22.ABD

【解析】选项C，企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

23.ACD

【解析】会计估计变更应采用未来适用法处理。会计处理包括：①如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；②如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认；③企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

24.AB

【解析】企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目，该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”余额不是负债，而是所有者权益项目。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下增设“专项储备”项目反映。

25.ABD

【解析】按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用=6000000×1／3×(1-10％)=1800000(元)；第二年末累计确认的服务费用=6000000×2／3×95％=3800000(元)；

第三年末累计确认的服务费用=6000000×(1-6％)=5640000(元)；

由此，第二年应确认的费用=3800000-1800000=2000000(元)，第三年应确认的费用=5640000-3800000=1840000(元)。

三、判断题

26.错

【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，体现了实质重于形式的要求。

27.对

【解析】在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入营业外收入

28.对

【解析】授予后立即可行权的、换取职工服务的、以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计人相关成本或费用。

29. 错

【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

30.对

【解析】财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。

31.对

【解析】资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化属于资产负债表日后非调整事项。

32.错

【解析】现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计人当期损益(财务费用)。

33.对

【解析】企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

34.对

【解析】结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

35.错

【解析】年度终了，事业单位应当按规定将当年的事业结余转入“结余分配”科目，期末无余额；对经营结余，年度终了转账后应无余额。但如为亏损不予结转，则有余额。

四、计算分析题

36. 【解析】

(1)2012年应确认的未实现融资收益=10000-8424=1576(万元)

2012年未实现融资收益摊销=8424×6％=505．44(万元)

2013年未实现融资收益摊销=(8424+505．44-2000)×6％=6929．44×6％=415．77(万元)

2014年未实现融资收益摊销=(6929．44+415．77-2000)×6％=5345．21×6％=320．71(万元)

2015年未实现融资收益摊销=(5345．2k+320．71-2000)×6％=3665．92×6％=219．96(万元)

2016年未实现融资收益摊销=1576-505．44-415．77-320．71-219．96=114．12(万元)

(2)①2012年1月1日销售成立时，由于采用分期收款方式，长期应收款与其现值之差计人未实现融资收益：

2012年应确认的未实现融资收益=10000-8424=1576(万元)。

借：长期应收款10000

      银行存款1700

      贷：主营业务收入8424

      应交税费——应交增值税(销项税额)1700

      未实现融资收益1576

借：主营业务成本7000

      贷：库存商品7000

②2012年12月31日：

借：银行存款2000

      贷：长期应收款2000

借：未实现融资收益505．44

      贷：财务费用505．44

③2013年12月31日：

借：银行存款2000

      贷：长期应收款2000

借：未实现融资收益415．77

      贷：财务费用415．77

④2014年12月31日：

借：银行存款2000

      贷：长期应收款2000

借：未实现融资收益320．71

      贷：财务费用320．71

⑤2015年12月31日：

借：银行存款2000

      贷：长期应收款2000

借：未实现融资收益219．96

      贷：财务费用219．96

⑥2016年12月31日：

借：银行存款2000

      贷：长期应收款2000

借：未实现融资收益114．12

      贷：财务费用114．12

【解析】

企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。

如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收人金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。

对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

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