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第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
(一)资产负债表的概念
资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的，是一张静态报表。
资产负债表是企业基本会计报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的会计报表。
【例6】(单)编制资产负债表所依据的会计等式是( )
A.借方发生额=贷方发生额
B.资产=负债+所有者权益
C.收入-费用=利润
D.期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额
[答案]B
202页
资产负债表的内容主要反映以下三个方面：
1.资产。资产按流动性分类可分为流动资产和非流动资产。
流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。
2.负债。负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债主要包括长期借款、应付债券等。
3.所有者权益。
所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
【例7】(多)企业的所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，留存收益是指下列项目中的( )。
A.未分配利润
B.盈余公积
C.实收资本
D.资本公积
[答案]AB
(二)资产负债表的意义
资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。
1.通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况;
2.可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额;
3.可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。
4.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。
例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力;又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。
【例8】(单)通过资产负债表可以计算( )，以了解企业偿付到期长期债务的能力。
A.流动比率
B.速动比率
C.资产负债率
D.毛利率
[答案]C
二、资产负债表的格式
资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。
表头：列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位;
表身：反映资产、负债和所有者权益的内容;
表尾：补充说明。
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则――应用指南》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。
通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。
三、资产负债表的编制方法。
(一)资产负债表各项目的填列方法
根据《企业会计准则――应用指南》，资产负债表中主要项目的填列方法如下：
1.资产项目的填列方法
(1)“货币资金”项目，本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行卡存款、信用证保证金存款等的合计数。
(2)“交易性金融资产”项目：应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。
(3)“应收票据”项目：应根据“应收票据”科目的期末余额填列(如有相应的坏账准备，还应该减去其坏账准备的余额)。其中已贴现的商业承兑汇票，应在会计报表附注中单独披露。
(4)“应收股利”项目：根据“应收股利”科目的期未余额填列。
(5)“应收利息”项目：应根据“应收利息”科目的期末余额填列。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。
(6)“应收账款”项目：应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(7)“其他应收款”项目：本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”利目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(8)“预付账款”项目：应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。
(9)“存货”项目：存货=材料采购+在途物资+原材料+库存商品+周转材料+生产成本+制造费用+发出商品等-存货跌价准备
(10)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
(11)“长期应收款”项目，应该根据“长期应收款”科目余额扣除一年内(含一年)到期的长期应收款和相应的坏账准备后的金额填列。
(12)“长期股权投资”项目：应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关长期股权投资减值准备期未余额后的金额填列。
(13)“固定资产”项目：根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
(14)“在建工程”项目：根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”利目期末余额后的金额填列。
(15)“工程物资”项目：应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
(16)“固定资产清理”项目：根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列;如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“一”号填列。
(17)“无形资产”项目：根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
2.负债项目的填列方法
(1)“短期借款”项目：根据“短期借款”科目的期末余额填列。
(2)“应付票据”项目：根据“应付票据”科目的期末余额填列。
(3)“应付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;
(4)“预收账款”项目：根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
(5)“应付职工薪酬”项目：根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，应以“一”号填列。
(6) “应交税费”项目：根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列;如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“一”号填列。
(7) “应付利息”：根据“应付利息”科目的期未余额填列。
(8) “应付股利”：根据“应付股利”科目的期未余额填列。
(9)“其他应付款”项目：根据“其他应付款”科目的期未余额填列。
(10)“其他流动负债”项目：根据有关科目的期末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
(11)“长期借款”项目：根据“长期借款”科目扣除将于一年内(含一年)到期的长期借款后的余额填列。
(12)“应付债券”项目：根据“应付债券”科目扣除将于一年内(含一年)到期的应付债券后的余额填列。
(13)非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。
3.所有者权益项目的填列方法
(1)“实收资本(或股本)”项目：根据“实收资本” (或“股本”)科目的期末余额填列。
(2)“资本公积”项目：根据“资本公积”科目的期末余额填列。
(3)“盈余公积”项目：应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
(4)“未分配利润”项目：根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。
(二)资产负债表的资料来源
通常，资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中：
资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
资产负债表的“期未余额”栏则根据会计报表编报时间，可为月末、季末或年末的数字。“期末余额”主要是通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成，其资料来源有以下几个方面：
1.根据总账科目余额填列
直接根据总账科目余额填列：如“应收利息”项目，“短期借款”项目等。
根据几个总账科目的期末余额计算填列：如“货币资金”项目等。
2.根据明细账科目余额计算填列
如“应付账款”项目，“应收账款”项目，“预收账款”和“预付账款”项目等。
3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列
如“长期借款”项目等。
4.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列
如“存货”项目、“无形资产”项目等。
我国《企业会计准则》规定，需要计提的资产减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等。
5.备查登记簿记录。会计报表附注中的某些资料，需要根据备查登记簿中的记录编制。
来源：总账、明细账、备查账、上年资产负债表
【例9】(单)某公司2005年度实现净利润总额为l8万元。年末结账后，资产总额为320万元，负债总额为80万元，资本公积为80万元，留存收益为41万元，则实收资本为( )万元。
A.258
B.137
C.119
D.10l
[答案]C
[解析]
【例10】(多)下列账户中可能影响到资产负债表中的“应付账款”项目金额的有( )
A.应付账款
B.应收账款
C.预付账款
D.预收账款
[答案]AC
【例11】(多)下列项目中不能根据总分类账户期末余额在资产负债表中直接填列的项目是( )。
A.短期借款
B.在建工程
C.长期借款
D.长期股权投资
[答案]BCD
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