上海会计从业资格考试会计基础第四章第二节

原始凭证的基本内容
　　原始凭证的种类繁多，样式各异，但是它都是作为经济业务的原始证据，都要记载有关经济业务发生或完成的情况，因此各种原始凭证都具备一些共同的内容。
　　（一）原始凭证名称；
　　（二）填制原始凭证的日期及编号；
　　（三）接受原始凭证的单位或个人的名称；
　　（四）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；
　　（五）填制单位名称或个人名称；
　　（六）经办部门及有关人员的签章；
　　（七）原始凭证附件。
　　为了加强企业管理，充分发挥记账凭证在明确经济责任、加强内部管理控制方面的作用，原始凭证除应当具备上述基本内容外，还应当符合下列要求：
　　1.购买实物的原始凭证，必须附有验收证明。需验收入库的实物，必须填写入库验收单，由实物保管人员验收入库后在入库验收单上如实填写实收数额，并加盖印章。不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或使用人员进行验收后在凭证上签章。也就是说，企业购买实物，必须由购买人以外的第三者查证核实后，会计人员才能据以入账。
　　2.为防止舞弊行为的发生，支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关证明如银行汇款凭证等代替。
　　3.发生销货退回，除了要填写退货发票（如开具红字发票）外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不能以退货发票代替收据。因此发生销货退回及退款时，必须填制退货发票并要附有退货验收证明和对方的收款收据。
　　4.职工因公外出填写的借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款或多余款项时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。
　　5.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。
原始凭证的填制要求
　　（一）记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。
　　（二）内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和简略。
　　（三）填制要及时。每笔经济业务发生或完成时，经办人员必须及时取得或填制原始凭证，并按照规定程序及时送交会计部门审核、记账，不得提前，也不能事后补办，做到不积压、不误时、不事后补制。
　　（四）书写要清楚。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范。原始凭证数字及文字填写应注意以下几点：
　　1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写。如：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零等字样。
　　2.中文大写金额到元或角为止，后面要写“整”或“正”字，大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”或“正”字。
　　3.中文大写金额数字前面应标明“人民币”字样，大写数字应紧接“人民币”字样填写。未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三个字。
　　4.小写金额用阿拉伯数字逐个填写。阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角分，无角无分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”，不得使用“-”符号。
　　5.阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写零。
　　例如：￥1409.50，人民币壹仟肆佰零玖元伍角整。
　　6.阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写可以只写一个“零”。但如果是万位和元位为“0”而千位和角位不为“0”时，中文大写金额中“零”可写或者不写。
　　例如：￥107000.53，人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分。
　　7.现行结算票据的出票日期必须使用中文大写。为防止篡改票据出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖、壹拾、贰拾、叁拾的应在前加“零”，日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。
　　例如：1月20日应写成零壹月零贰拾日，10月10日应写成零壹拾月零壹拾日。
　　（五）手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
　　（六）编号要连续。各类原始凭证要连续编号，以便查考。如果原始凭证已预先印定编号，在填写错误时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
　　（七）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
原始凭证的审核
　　审核会计凭证是正确组织会计核算和进行会计检查的一项重要内容，同时由于审核原始凭证是对经济业务进行的事前监督，因而它也是实行会计监督的一个重要手段。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、正确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对会计凭证，特别是对原始凭证进行严格认真的审核。各种原始凭证，除由经办业务的有关部门审核以外，最后要交由会计部门进行审核。审核原始凭证，主要有以下内容：
　　（一）真实性审核
　　原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有决定性的影响。对原始凭证真实性的审核主要包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。
　　（二）合法性审核
　　合法性审核主要是审核原始凭证上记载的经济业务是否符合国家的政策法令、制度办法等规定要求，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐败等行为。如果原始凭证涉及的经济业务内容违反法律法规，会计人员要向本单位领导汇报，提出拒绝执行的意见，必要时，可向上级领导机关反映有关情况。对于弄虚作假，营私舞弊，伪造、涂改凭证等违法乱纪行为，必须及时揭露，并向领导汇报，严肃处理。
　　（三）合理性审核
　　合理性审核主要是审核原始凭证所记载经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。
　　（四）完整性审核
　　完整性审核主要是审核原始凭证格式是否符合规定要求，各项要素是否齐全，内容是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。如果手续不完备，应由经办人员补办。
　　（五）正确性审核
　　正确性审核主要是审核原始凭证各项数字金额的计算及填写是否正确，大小写金额是否一致，数字和文字的书写是否清楚，有无刮、擦、挖、补、涂改、伪造等现象。
　　（六）及时性审核
　　原始凭证的及时性是保证会计信息质量的基础。为此，要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。
　　原始凭证的审核是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，坚持原则，履行会计人员的职责。对真实、合法、合理但内容不完整、手续不完备、填写有错误的原始凭证，应当退还给有关经办人员，并令其补办手续或进行更正。对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
原始凭证错误的更正
　　为了规范原始凭证的填制，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证舞弊，《会计法》第十四条规定了更正原始凭证错误的具体要求。
　　1.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
　　2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对填制有误的原始凭证负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
　　3.原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证出具单位重开。
　　
　　原始凭证填制与审核实例
　　一般在经济业务发生或完成时，由经办人员填制原始凭证。下面以“收料单”的填制为例，介绍原始凭证的填制。
　　“收料单”是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购入材料的实际验收情况填制的一次性原始凭证。企业外购材料，都应履行入库手续，由仓库保管人员根据供应单位开来的发票账单，严格审核，对运达入库的材料认真计量，并按实收数量认真填制“收料单”。收料单一式三联：一联留存仓库，据以登记材料物资明细账和材料卡片；一联随发票账单到会计部门报账；一联交采购人员存查。
　　2009年4月2日，星联钢铁有限公司向市中大公司购入B种钢材1 000千克，每千克单价为30元，另付购入钢材运费2 300元。当日，星联钢铁有限公司收料人金锋验收后，交仓库保管人员王英保管。根据上述业务填制的“收料单”