会计从业资格考试财经法规学习讲义(3)

第三节　会计核算

　　第九条 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

　　任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

　　考点一、会计核算的基本要求

　　1.真实性要求

　　指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　真实性要求做到内容真实、数字准确、资料可靠。

　　2.相关性要求

　　指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作为评价或者预测。

　　3.明晰性要求

　　明晰性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

　　4.可比性要求

　　可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。

　　同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 (判断)

　　不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。

　　5.经济实质重于法律形式要求

　　指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如融资租赁固定资产。(判断)

　　6.重要性要求

　　重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

　　对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。(判断)

　　(1)对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。

　　(2)对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可以适当简化处理。(判断)

　　7.谨慎性要求

　　指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。(判断)

　　8.及时性要求。

　　及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　【例题?多选题】根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有( )。

　　A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算

　　B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算

　　C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算

　　D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算

　　[答案]BD

　　【例题?判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。( )

　　[答案]错

　　【例题?多选题】根据《企业会计准则――基本准则》的规定，下列各项中，属于企业会计信息质量要求的有( )。

　　A.可靠性

　　B.权责发生制

　　C.相关性

　　D.实质重于形式

　　[答案]ACD

　　(二)会计资料的基本要求

　　1.什么是会计资料?

　　会计资料是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。(多选)

　　2.符合谁的规定?――必须符合国家统一会计制度的规定

　　3.造假是什么行为?

　　生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为。

　　“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”。

　　(三)会计电算化的基本要求

　　1.与手工核算的法律规定是否相同?

　　用电子计算机进行核算与手工会计核算，在会计法律上的规定是相同的。

　　原因：

　　原始资料是一致的，所以生成的其他会计资料也必须是相同的。

　　不同之处：计算机：除了部分原始会计资料外，其他会计资料是由电子计算机按照规定的程序生成的。

　　2.会计电算化的两方面规定：

　　(1)是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准。(工具合法)

　　(2)是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。(生成合法)

　　【例题?单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合( )的要求。

　　A.国家统一会计制度

　　B.企业会计工作规范

　　C.各地方相关法规

　　D.各项具体会计准则

　　[答案]A

　　考点二、会计核算的内容(简答)

　　《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算

　　一类是经济业务：经济组织与外部――――交换行为;如：产品销售。

　　一类是经济事项：在一个经济组织内部发生的具有经济有影响的事件。如：计提折旧。

　　(一)款项和有价证券的收付

　　款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及保函押金、各种备用金等。

　　有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。

　　(二)财物的收发，增减和使用

　　财物是指单位的具有实物形态的经济资源。(流动资产、固定资产)

　　(三)债权债务的发生和结算

　　债权：应收账款、预付账款。

　　债务：指单位承担的，能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务。包括各种借款、应付及预收款项等。

　　(四)资本、基金的增减

　　(五)收入、支出、费用、成本的计算

　　收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

　　费用：指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。

　　成本：指公司企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。

　　(六)财务成果的计算和处理

　　表现为(盈利)(亏损)

　　包括：利润的形成和利润的分配两个部分。

　　(七)其他事项

　　【例题?多选题】款项是指作为支付手段的货币资金，一般包括( )。

　　A.现金

　　B.银行本票存款

　　C.保函押金

　　D.各种备用金

　　[答案]ABCD

　　【例题?多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有( )。

　　A.款项和有价证券的收付

　　B.财物的收发、增减和使用

　　C.财务成果的计算和处理

　　D.债权债务的发生和结算

　　[答案]ABCD
　　考点三、会计年度的规定

　　《中华人民共和国会计法》规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。(单选)

　　会计期间分为：月度、季度、半年度、年度。(多选)

　　我国的会计年度所以采用公历制。

　　【例题?单选题】《会计法》规定，我国会计年度自( )。

　　A.公历1月1日起至12月31日止

　　B.农历1月1日起至12月30日止

　　C.公历4月1日起至次年3月31日止

　　D.公历10月1日起至次年9月30日止

　　[答案]A

　　【例题?判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。( )

　　[答案]错
　　考点四　记账本位币的规定

　　《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。

　　业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

　　【例题?单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其( )应折算为人民币反映

　　A.填制的记账凭证

　　B.编报的财务会计报告

　　C.取得的原始凭证

　　D.登记的账簿

　　[答案]B

　　【例题?判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。( )

　　[答案]×

　　【例题?判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告。( )

　　[答案]×

　　考点五　会计文字记录的规定

　　(一)会计记录文字应当使用中文(判断)

　　《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。根据这一规定，在我国境内所有国家机关、社会团体、公司企业、事业单位和其他组织的会计记录都必须使用中文。

　　(二)民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字(判断)

　　要点：同时使用。使用中文是前提，可以同时使用民族自治地区通用的一种民族文字或外国文字。

　　使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。(判断)

　　【例题?简答题】某少数民族自治地区的企业，以该企业的生产经营主要发生在该少数民族自制地区为由，以少数民族文字作为会计记录的唯一文字，并且向相关部门报送的会计报表也采用少数民族文字。请问该企业的做法是否合法?说明理由。

　　[解析]不合法。根据我国相关会计法律制度的规定，我国境内所有单位的会计记录文字都应当使用中文，民族自治地方的企业可以在使用中文的同时使用当地通用的一种民族文字。

　　【例题?单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是( )

　　A.只能使用中文，不能使用其他文字

　　B.只能使用外文

　　C.在中文和外文中选一种

　　D.使用中文，同时可以选一种外文

　　[答案]D
　　考点六　会计凭证的规定

　　会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。

　　会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。

　　(一)原始凭证

　　原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。(单选)

　　1.原始凭证的内容：

　　(1)原始凭证名称;

　　(2)填制原始凭证的日期;

　　(3)接受原始凭证的单位名称;

　　(4)经济业务内容(含数量、单价、金额等);

　　(5)填制单位签章;

　　(6)有关人员签章;

　　(7)凭证附件。

　　2.原始凭证的填制和取得

　　《中华人民共和国会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。

　　根据《会计法》和《会计基础工作规范》规定，各单位填制和取得原始凭证时，要求做到内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。

　　《会计基础规范》第四十八条 原始凭证的基本要求是：

　　(一)原始凭证的内容必须具备：凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单价和金额。

　　(二)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

　　(三)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。

　　(四)一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

　　一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

　　(五)发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

　　(六)职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

　　(七)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

　　例题讲解：

　　【例题?单选题】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项，丙公司只开出了一张发票交给甲公司保存，如果乙公司要依法记账，应当采取下列措施( )。

　　A.甲公司记账后再将原件交乙公司记账

　　B.甲公司保存发票原件，并向乙公司出具发票复印件作为其记账依据

　　C.由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依据

　　D.由甲公司保存发票原件，并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据

　　[答案]D

　　[解析]如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。

　　一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

　　3.原始凭证的审核。(简答)

　　(l)会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。

　　(2)会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。

　　(3)会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;

　　对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。

　　4.原始凭证错误的更正。(简答)

　　(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。

　　(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。

　　(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

　　(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　【例题?单选题】原始凭证出现金额错误，应由( )

　　A.经办人更正

　　B.会计人员更正

　　C.原开具单位更正

　　D.原开具单位重新开具

　　[答案]D

　　【例题?单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是( )

　　A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章

　　B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章

　　C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章

　　D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开

　　[答案]D

　　【例题?多选题】下列各项中，属于原始凭证的有( )

　　A.领料单

　　B.入库单

　　C.发票

　　D.结算凭证

　　[答案]ABCD

　　【例题?判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )

　　[答案]√

　　【例题?判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

　　[答案]√

　　【例题?单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是( )

　　A.结算凭证

　　B.记账凭证

　　C.领料单

　　D.入库单

　　[答案]B

　　【例题?单选题】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合《中华人民共和国会计法》规定的是( )。

　　A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票

　　B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章

　　C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章

　　D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章

　　[答案]A

　　【例题?判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证不予以退回，自已按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )

　　[答案]×

　　【例题?判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。( )

　　[答案]√

　　(二)记账凭证的内容。

　　1.记账凭证：记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

　　2.记账凭证的编制。

　　两点规定：

　　一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据;

　　二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。(判断)

　　【例题?单选题】《会计法》要求，作为记账凭证编制依据的必须是( )的原始凭证和有关资料

　　A.经办人签字

　　B.领导认可

　　C.金额无误

　　D.经过审核

　　[答案]D

　　【例题?单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指( )

　　A.原始凭证

　　B.记账凭证

　　C.销货凭证

　　D.购货凭证

　　[答案]B