第二单元 营改增

经国务院批准，自 2013 年 8 月 1 日 起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。自 2014 年 1 月 1 日 起，铁路运输和邮政业也纳入了营业税改征增值税的试点。

一、应税范围（ P173 ）

（一）应税范围的基本规定

目前，“营改增”试点的应税范围包括交通运输业、邮政业和部分现代服务业。

1. 交通运输业

交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

2. 邮政业

邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动，包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

（ 1 ）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

（ 2 ）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

（ 3 ）其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

【解释】 邮政储蓄业务 按照 “金融保险业” 税目征收营业税。

3. 部分现代服务业

部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

（ 1 ）研发和技术服务

研发和技术服务，包括 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务 。

（ 2 ）信息技术服务

信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

（ 3 ）文化创意服务

文化创意服务，包括设计服务、 商标和著作权转让服务 、知识产权服务、 广告服务和会议展览服务 。

（ 4 ）物流辅助服务

物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、 打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务 、仓储服务、装卸搬运服务和 收派服务 。

（ 5 ） 有形动产 租赁服务

有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

（ 6 ）鉴证咨询服务

鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

【解释 1 】认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

【解释 2 】鉴证服务，包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、 房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定 等。

【解释 3 】咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 代理记账、翻译服务按照“咨询服务” 征收增值税。

（ 7 ）广播影视服务

广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。

【例题 1 •单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税应税服务的是（ ）。（ 2013 年笔试）

A. 广告设计

B. 有形动产租赁

C. 不动产租赁

D. 鉴证咨询服务

【答案】 C

【解析】（ 1 ）选项 AD ：属于纳入“营改增”征税范围的“部分现代服务业”；（ 2 ）选项 BC ：有形动产租赁已纳入营业税改征增值税的试点范围，但不动产租赁尚未纳入。

【例题 2 •多选题】根据“营改增”相关规定，下列各项中，属于交通运输业的有（ ）。

A. 水路运输服务

B. 航空运输服务

C. 快递服务

D. 装卸搬运服务

【答案】 AB

【解析】交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

【例题 3 •多选题】根据“营改增”相关规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（ ）。

A. 某会计师事务所提供鉴证服务

B. 某机场提供停机坪管理服务

C. 某广告公司提供广告策划服务

D. 某企业出租厂房

【答案】 ABC

【解析】目前营改增的范围暂不包括不动产租赁服务。