在4月8日第三届中国CFO高峰论坛上，财政部会计司司长刘玉廷、财政部税政司司长史耀斌作了精彩发言。

　　继企业所得税法通过之后，有关部门又在紧锣密鼓地制定《企业所得税法实施条例》，该条例将在明年企业所得税法实施之前出台。

　　新税法需平稳过渡

　　财政部税政司司长史耀斌在第三届中国CFO高峰论坛发表演讲时表示，为了保证企业所得税法明年1月1日能够顺利付诸实施，企业所得税实施条例将会把法律的原则性内容进行详细规定。

　　上月16日十届全国人大五次会议通过的企业所得税法实现了“四个统一”：内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除方法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。

　　“新的企业所得税法实施之后将会有三种税率：25％的普通税率；对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率；对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率。”史耀斌说：“制定中的实施条例将会明确小型微利企业和高新技术企业的标准，同时对有关企业进行甄别和认定。”

　　他同时表示，企业所得税法明确了我国的税收优惠原则，实施条例会对这些法律原则逐一进行细化规定，确定对农业、环保、节能节水、新材料、技术创新等有关企业的优惠方式和标准，“虽然这项工作非常繁杂，难度很大，但肯定会在明年1月1日之前制定完成。”

　　由于新企业会计准则今年起已在上市公司推行，而在各项税收中，企业所得税与会计准则的关联最广，两者之间在某些地方可能会有微妙的冲突。对此史耀斌表示，在制定企业所得税实施条例过程中，正在对两者进行认真对比，年内完成对两者不一致地方的调整工作。针对企业所得税法通过之后、实施之前注册的企业的税收适用问题，他解释说，在今年3月16日以后登记成立的企业，2007年12月31日之前仍然按照现在的税法执行，但是从2008年1月1日起，一律按新税法执行，没有过渡期。

　　新会计准则平稳转换

　　就新准则实施中的问题与对策刘玉廷作了总结，新会计准则于2006年2月正式发布，2007年1月1日在上市公司实施，到目前为止新准则从总体来看过渡比较平稳，已跟旧会计准则实现了平稳转换。

　　依据上市公司的年报结果，从一个侧面说明新准则在理论界、企业等各方的反映比较好，“财政部会计司通过对已披露上市公司年报综合分析发现，按新标准确认计量的净资产和按原标准计量的净资产总体增减幅度在0.5％左右。”刘玉廷透露。

　　新准则引入了公允价值，这就要求企业根据新准则合理计提减值准备，而由于会计和税务在时间上存在差异，在计算所得税款的时候，就会存在差异，递延所得税也需要调整。“对于这些，随着新准则实施范围的扩大，今后税收的有关规定也应随之相应制定。”刘玉廷表示。

　　接着，刘玉廷介绍，在新准则实施过程中，实际变动的主要涉及到：按公允价值计量的交易性金融资产、资产减值准备、股权长期投资差额，以及辞退福利等几个项目。

　　他举例解释，如以公允价值计量的交易性金融资产，由于近期我国股票市场一直处于上升阶段，从目前已披露年报看，该项目采用新会计准则处理净资产增加了90多亿元。而像辞退福利项目，由于按新准则要确认为预计负债，进入成本费用，调整后净资产减少50多亿元。“这样有增有减，加上一些其他调整的项目，相抵后净资产基本持平。”刘玉廷说。

　　在看到平稳过渡的同时，刘玉廷强调，目前有两个项目的确认计量尤其值得关注：一是投资性房地产，二是辞退福利。

　　对于投资性房地产，对其计量要慎用公允价值模式。目前，新会计准则对投资性房地产规定了两种计量模式，一是成本计量，二是公允价值。其中，采用前者处理，实际上跟固定资产中的房地产处理没有本质差别。而采用后者的话，企业所有的投资性房地产都要采用公允价值。

　　同时，刘玉廷认为，由于投资性房地产缺乏像股票、基金等金融资产那样的定价平台，因此公允价值很难确定。在实际工作当中，按准则符合公允价值计量的房地产很少，主要还是成本计量。例如，从已经披露的600多家公司的情况来看，只有2至3家采用了公允价值计量。他透露，财政部目前已经派出调研工作组对其进行调研。

　　刘玉廷分析：“我们并不反对采用公允价值模式，关键是你的计量是不是合格，你的公允价值的得出证据是不是充分。如果脱离实际，随意去确定投资性房地产公允价值，这是不符合我们政策要求的，我们不能接受”。对于辞退福利，他着重指明：企业辞退计划必须客观、属实，且必须要落实，这也应引起企业管理层的关注。

　　刘玉廷进一步透露，财政部要在今年上市公司实施的基础上，总结经验，将会扩大新企业会计准则的实施范围，争取在2009年左右，扩大到大中型企业。今年适用新会计准则的主要是1400多家上市公司，而据国资委的安排，到2008年，160家中央企业也要全面执行新的会计准则。

　　目前，已经有一些行业和地区要求提前执行新准则，随着新准则的进一步实施和问题的出现，刘玉廷提出：“新的历史时期对我们提出了更高的要求，各个方面应该抓住机遇迎接挑战。”(财会信报　袁跃　2007-4-17)

(zhengbo)