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东北企业:加速折旧后的会计处理


东北企业:加速折旧后的会计处理
  国家为支持东北老工业基地振兴,先后出台了一系列税收优惠政策,其中就有关于缩短固定资
产折旧年限、提高固定资产折旧率的优惠。那么,固定资产加速折旧的实质、此次加速折旧的特点
是什么?如何进行相关会计处理?
  实质:加速折旧并非总量减少应缴的所得税,而是使纳税人获得资金的时间价值
  经常看到有的报道称企业采用加速折旧方法减少应缴所得税,其实这是对加速折旧税收优惠政
策的误解。加速折旧只能减少当年应缴的所得税,并不能总量减少应缴的所得税。在一定期间内(
固定资产税法规定的折旧年限),对同一固定资产,无论采用加速折旧还是平均年限折旧,纳税人
应缴的所得税是相等的,但具体到某一时点其应纳的所得税是不同的。加速折旧就在前期少纳所得
税,减少现金流出以获得资金时间价值。但应注意这部分少纳的所得税会转移到法定折旧期间的后
期。
  特点:本次加速折旧的力度比以前大
  原有税法规定对固定资产加速折旧的范围与方法有严格规定。允许实行加速折旧的企业或固定
资产包括:对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母
机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备,对促进科技进步、环
境保护和国家鼓励投资项目的关键设备,以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的
机器设备,证券公司电子类设备,集成电路生产企业的生产性设备,外购的达到固定资产标准或构
成无形资产的软件。
  在折旧方法上,除证券公司电子类设备、外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件固定
资产折旧年限可为2年,集成电路生产企业的生产性设备折旧年限可为3年。其他加速折旧方法的规
定为:固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法,对符合上述加速折旧条件的固定资产,
应采用余额递减法或年数总和法。
  此次在东北地区实施加速折旧,其范围扩大到东北老工业基地所有的工业企业,固定资产也包
括除房屋、建筑物外的所有固定资产,2004年7月1日以后购进的固定资产或2004年7月1日以前购进
的固定资产未提足折旧且以前未采用加速折旧方法,可以用缩短折旧年限的方法加速折旧,其年折
旧率只要不大于40%均可。在这里,应注意2004年7月1日以前购进的固定资产,未提足折旧但已按
国税发[2003]113号中规定的固定资产折旧余额递减法或年数总和法,不得换用缩短折旧年限的
方法再加速折旧。
  会计处理:应付税款法与纳税影响会计法下有区别
  加速折旧对所得税的影响形成的差异为时间性差异。在应付税款法下不确认时间性差异对所得
税的影响。
  例:吉林某工业企业,2003年6月购入一批机器设备,入账价值80万元。税法规定采用平均年
限法计提折旧,预计残值率为5%,使用年限为10年。会计制度规定,亦采用使用年限法计提折旧
,预计残值率、使用年限与税法规定相同。2004年7月1日,该类设备折旧方法发生了变化,年折旧
率为40%。2004年会计利润为200万元(未扣除该类固定资产的折旧),除该项折旧对所得税的影
响外,其他纳税调增项目合计50万元(其中时间性差异-10万元,永久性差异60万元),用应付税
款法对2004年所得税进行会计处理。
  如果不改变折旧政策,该项固定资产提折旧对所得税无影响,平均年限法每年提折旧额为7.
6万元(80×95%÷10),至2004年7月还有68.4万元(80×95%-7.6)未计提,可改按年折旧
率40%计提折旧。
  2004年税法可计提的折旧为7.6÷2+68.4×40%÷2=17.48(万元)。2004年应缴的所得
税为(200-17.48+50)×33%=76.7316(万元),应付税款法下的会计处理为:
  借:所得税 767316
   贷:应交税金――应交所得税 767316。
  在纳税影响会计法下,企业应确认时间性差异对所得税的影响,并将这种影响通过“递延税款
”反映。
  接上例,2004年该类机器设备改变折旧方法后,因为所采用的折旧方法在税法与会计上相同,
该项改变不会形成的时间性差异。2004年的时间性差异为-10万元,影响的所得税为-10×33%=
-3.3(万元),本年应缴的所得税为(200+60-10-17.48)×33%=76.7316(万元),纳
税影响会计法下的会计处理为:
  借:所得税  800316
   贷:应交税金――应交所得税 767316
     递延税款 33000。
值得注意的是,如果税法上可用加速折旧,而会计上并未采用加速折旧方法计提折旧,在计算应纳
税所得额时,并不能按加速折旧额作为准予扣除项目,而只能据实按平均法扣除。税务机关对企业
的固定资产缩短折旧年限,采取事后备案管理方式或要求纳税人在纳税申报中附注说明,不再审批
,通过建立固定资产折旧台账进行动态管理。

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