第三章   固定资产

　　一、单项选择题
　　1．下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是（）。
　　A．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
　　B．该固定资产的成本能够可靠地计量
　　C．企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产
　　D．以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算
　　答案：D
　　解析：由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。

　　2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得运输发票一张，运输费为1000元，运输费可以按7%抵扣进项税。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。
　　A．11800
　　B．12800
　　C．12970
　　D．12730
　　答案：D
　　解析：该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×（1-7%）=12730（元）。

　　3．2009年12月29日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经记入“在建工程”科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用为10万元，所以甲企业按照1010万元的暂估价计入“固定资产”科目。甲企业采用年数总和法对其计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2010年3月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是12万元，则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为（）万元。
　　A．2
　　B．0
　　C．0．67
　　D．0．13
　　答案：B
　　解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整原暂估的价值，但是不调整原已经计提的累计折旧金额。

　　4．现代公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该公司于2010年开工建造一厂房，借入专门借款1000万元，建造期间工程领用原材料成本100万元，发生人工成本费用300万元，其他相关支出600万元，工程期间专门借款发生可予资本化利息费用30万元，厂房2010年6月底达到预定可使用状态，则该厂房的入账价值为（）万元。
　　A．1030
　　B．1047
　　C．1070．4
　　D．1050．4
　　答案：B
　　解析：该厂房的入账价值=100+100×17%+300+600+30=1047（万元），其中建造厂房领用原材料涉及的进项税额做转出处理，计入工程成本。

　　5．关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中不正确的是（）。
　　A．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
　　B．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
　　C．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
　　D．固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更处理
　　答案：D
　　解析：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。

　　6．某核电站以2500万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用220万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为85万元。该核设施的入账价值为（）万元。
　　A．2720
　　B．2585
　　C．2500
　　D．1915
　　答案：B
　　解析：该核设施的入账价值=2500+85=2585（万元）。

　　7．乙公司是一家煤矿企业，按照国家规定依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨8元。2010年6月1日，乙公司“专项储备——安全生产费”科目余额为1400万元。2010年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费60万元，以银行存款支付安全生产检查费6万元，同时6月份购入一批需要安装的用于改造和完善抽采等的安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为600万元，增值税税额为102万元，立即投入安装。安装过程中支付安装人员薪酬2万元、其他支出1万元，2010年6月30日安装完毕达到预定可使用状态。乙公司2010年6月末“专项储备——安全生产费”的科目余额为（）万元。
　　A．1454
　　B．749
　　C．854
　　D．851
　　答案：D
　　解析：6月末“专项储备——安全生产费”的科目余额=1400+60-6-600-2-1=851（万元）。

　　8．下列有关固定资产的说法中，不正确的是（）。
　　A．固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应分别将各组成部分确认为单项固定资产
　　B．与固定资产有关的后续支出均应在发生时计入当期损益
　　C．购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
　　D．自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
　　答案：B
　　解析：与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的应当予以资本化，确认固定资产。不符合固定资产确认条件的应当费用化，并应在发生时计入当期损益。

　　9．下列各项固定资产，不应当计提折旧的是（）。
　　A．企业临时出租给其他企业使用的固定资产
　　B．未使用的设备
　　C．经营租出的固定资产
　　D．已提足折旧仍继续使用的固定资产
　　答案：D
　　解析：企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

　　10．甲公司2010年11月30日将一项账面原价为1500万元、已计提累计折旧1050万元的生产线更新改造，该生产线预计使用寿命为10年，已使用7年，预计净残值为0，更新改造当中领用生产用原材料450万元，发生人工费用120万元，该改造工程于当年12月末达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为5年，预计净残值率为4%，更新改造后采用双倍余额递减法计提折旧，则2014年计提的折旧额为（）万元。
　　A．93．75
　　B．187．48
　　C．89．76
　　D．140
　　答案：C
　　解析：达到预定可使用状态时该固定资产的入账价值=1500-1050+450+120=1020（万元）,
2011年计提折旧额=1020×2÷5=408（万元）;2012年计提折旧额=（1020-408）×2÷5=244．8（万元）;2013年计提的折旧额=（1020-408-244．8）×2÷5=146．88（万元）;2014年年初固定资产账面价值=1020-408-244．8-146．88=220．32（万元）;2014年度应计提的折旧额=（220．32-1020×4%）÷2=89．76（万元）。

　　11．2011年9月1日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2011年9月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出250万元，假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内摊销，2011年度甲公司该项长期待摊费用的余额和计入到损益的金额分别为（）万元。
　　A．218．75和31．25
　　B．217和33
　　C．211．25和38．75
　　D．220和30
　　答案：A
　　解析：2011年度计入当期损益的金额=250÷2÷12×3=31．25（万元），年末长期待摊费用余额=250-31．25=218．75（万元）。

　　12．天辰公司2011年年底出售一台设备，售价为60万元，发生清理费用3万元，增值税销项税税额为10．2万元，该设备为2009年3月购入，原价200万元，至出售时已经计提折旧50万元，计提减值准备25万元，天辰公司2011年因出售该设备对利润总额的影响为（）万元。
　　A．-57．8
　　B．-65
　　C．-68
　　D．68
　　答案：C
　　解析：出售时该设备账面价值为200-50-25=125（万元）。计入营业外支出的金额=125-60+3=68（万元），则对利润总额的影响为-68万元。2009年1月1日以后购入的固定资产其进项税额可以抵扣，故出售设备产生的增值税销项税额应记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，不通过“固定资产清理”科目核算。

　　13．甲公司2010年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款1500万元，增值税税额255万元，均尚未支付。为安装此设备购入价值50万元的专用物资一批，增值税款8．5万元，签发一张不带息商业承兑汇票结算该物资款，期限6个月。安装工程于3月1日开工，领用所购入的全部专用物资。另外还领用企业生产用的原材料一批，实际成本为10万元，适用的增值税税率为17%;分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10万元，安装工程到2010年9月20日完成并交付使用。原先领用的工程物资尚有部分剩余，价值2万元，可作为本企业库存材料使用，该材料适用的增值税税率为17%。该设备估计可使用10年，估计净残值18万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产于2011年度应计提的折旧金额为（）元。
　　A．317．6
　　B．318
　　C．301．72
　　D．302．1
　　答案：C
　　解析：该固定资产的入账价值=1500+50+10+20+10-2=1588（万元），2011年计提折旧=1588×2÷10÷12×9+（1588-1588×2÷10）×2÷10÷12×3=301．72（万元）

　　14．为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于2010年12月31日开始，2011年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2600万元。至2010年12月31日，B生产设备的成本为8000万元，已计提折旧3200万元，账面价值4800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计尚可使用8年。下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及其后会计处理的表述中，正确的是（）。
　　A．B生产设备更换构件时发生的成本2600万元直接计入当期损益
　　B．B生产设备更换构件期间仍按原预计使用年限10年计提折旧
　　C．B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值800万元终止确认
　　D．B生产设备在更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限10年计提折旧
　　答案：C
　　解析：选项A错误，生产设备更换构件时发生的成本应该计入在建工程;选项B错误，固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧;选项C正确，企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;选项D错误，固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　15．下列各项关于甲公司就设备维修保养和更新改造的会计处理的表述，不正确的是（）。
　　A．维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益
　　B．维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
　　C．更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
　　D．更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
　　答案：A
　　解析：维修保养发生的费用应费用化,应予发生时直接计入当期损益。

　　二、多项选择题 
　　1．下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。 
　　A．融资租入的固定资产 
　　B．季节性停用的固定资产 
　　C．处于改扩建过程中的固定资产 
　　D．已提足折旧仍继续使用的固定资产 
　　答案：AB 
　　解析：融资租入的固定资产应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策计提折旧;处于改扩建过程的固定资产不计提折旧;已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。 
  
　　2．关于固定资产，下列说法中正确的有（）。 
　　A．固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值 
　　B．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核 
　　C．对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素 
　　D．企业以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配 
　　答案：ABCD 
  
　　3．下列有关专项储备的表述正确的有（）。 
　　A．高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期费用 
　　B．使用提取的安全生产费用形成固定资产的，该固定资产在以后期间不再计提折旧 
　　C．专项储备属于所有者权益 
　　D．使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接计入当期损益 
　　答案：ABC 
　　解析：使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接冲减专项储备。 
  
　　4．下列各项中，构成固定资产清理净损益的有（）。 
　　A．盘盈固定资产发生的修理费用 
　　B．报废固定资产发生的清理费用 
　　C．转让厂房时交纳的营业税 
　　D．自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款 
　　答案：BCD 
　　解析：盘盈固定资产不进行固定资产清理，其修理费用不构成固定资产清理损益。 
  
　　5．下列有关固定资产折旧表述，不正确的有（）。 
　　A．当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月不提折旧 
　　B．固定资产的折旧方法一经确定，不得变更 
　　C．应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的，还应当扣除减值准备的累计金额 
　　D．双倍余额递减法在计提折旧时不考虑预计净残值的影响 
　　答案：ABD 
　　解析：当月增加的固定资产，当月不提下月提、当月减少的固定资产，当月计提，下月停止计提;固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更;双倍余额递减法在开始计算折旧额时不考虑预计净残值的影响，但最后两年要考虑。 
  
　　6．下列有关固定资产的说法中，正确的有（）。 
　　A．固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 
　　B．与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本;否则应当在发生时计入当期损益 
　　C．购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 
　　D．自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成 
　　答案：ABC 
　　解析：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 
  
　　7．下列有关固定资产的表述中，正确的有（）。 
　　A．与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大变化的，企业应当改变固定资产折旧方法 
　　B．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 
　　C．固定资产预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更 
　　D．特殊行业存在弃置费用的固定资产，应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本 
　　答案：ABCD 
  
　　8．甲公司2011年9月30日共发生A生产线工程支出300万元，B设备购置价款及安装支出150万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本25万元，取得试车收入15万元。该工程2011年9月30日达到预定可使用状态，预计A生产线使用20年，B设备使用10年，按照年限平均法法计提折旧，预计净残值率5%。下列有关B设备的处理表述，正确的有（）。 
　　A．B设备的入账价值为170万元 
　　B．B设备的入账价值为150万元 
　　C．B设备2011年计提的折旧额为4．04万元 
　　D．B设备2011年计提的折旧额为4．25万元 
　　答案：AC 
　　解析：待摊支出按照该项目支出占全部工程支出比例进行分摊，设备入账价值=150+[150×（50+25-15）÷（150+300）]=150+20=170（万元）;2011年该设备的折旧金额=170×（1-5%）÷10÷12×3=4．04（万元）。 
  
　　9．2011年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2011年1月1日，租赁期为3年;租金总额为30万，租赁开始日甲公司先预付租金20万元，第3年末再支付租金10万;租赁期满，乙公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。下列有关甲公司的会计处理表述正确的有（）。 
　　A．2011年1月1日确认长期待摊费用20万 
　　B．2011年12月31日确认本年租金费用10万 
　　C．2011年12月31日确认本年租金费用20万 
　　D．2011年12月31日冲减长期待摊费用10万 
　　答案：ABD 
　　解析：通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。支付的预付租金，记入“长期待摊费用”科目核算。 
  
　　10．对于同一项固定资产，采用双倍余额递减法计提折旧，和采用年限平均法计提折旧相比，将使（）。 
　　A．计提折旧的后期，企业利润较小，固定资产原值较小 
　　B．计提折旧的初期，企业利润较大，固定资产原值较大 
　　C．计提折旧的后期，企业利润较大，固定资产净值较小 
　　D．计提折旧的初期，企业利润较小，固定资产净值较小 
　　答案：CD 
　　解析：和年限平均法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，企业利润较小，固定资产净值较小;由于总的应计折旧额是不变的，所以计提折旧的后期折旧费用较小，企业利润较大，固定资产净值=固定资产原价-累积折旧，所以固定资产净值较小。 
注：本题前期不包括开始时点，开始时点固定资产净值都等于固定资产原价，后期不包括处置时点，处置时点固定资产净值都为0。 
  
　　11．企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有（）。 
　　A．财务费用 
　　B．营业外支出 
　　C．营业外收入 
　　D．投资收益 
　　答案：BC