2012年初级会计职称考试《经济法基础》 第三章 营业税法律制度

　　强化学习四、营业税征税范围的特殊规定

　　（一）混合销售行为

　　1.一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

　　（1）混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。

　　【举例】甲商场向乙公司销售铝合金门窗并负责安装，甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于甲商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。

　　【举例】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。

　　（2）混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。

　　2.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

　　【举例】甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物铝合金门窗销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含税），安装费用为300万元。甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。

　　（二）兼营行为

　　1.兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额（重点）。

　　【举例】某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。

　　2.兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

　　3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

　　（三）混合销售行为与兼营行为的区分

　　单项选择题

　　◎下列各项中属于营业税兼营行为的有（　）。

　　A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务

　　B.饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台外销自制的食品

　　C.空调厂销售空调并提供安装服务

　　D.电脑公司销售自产电脑并负责运输劳务

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：本题考核营业税的兼营行为。选项A，属于增值税兼营行为；选项C、D，属于增值税的混合销售行为。

　　单项选择题

　　◎下列各项中，属于营业税混合销售应征收营业税的是（ ）。

　　A.销售家具并负责运输

　　B.电信单位从事电信业务同时销售移动电话

　　C.销售家用电器并负责安装

　　D.火车站提供运输服务并附设独立商场销售货物

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：本题考核营业税的混合销售行为。选项A、C均为增值税的混合销售行为；选项D属于营业税兼营非应税劳务行为。

　　多项选择题

　　◎下列企业的营业行为，属于应征营业税的混合销售的有（ ）。

　　A.某台球厅在提供台球业务的同时销售烟酒饮料

　　B.某连锁超市销售洗衣机，并负责运货到家

　　C.某装饰公司提供装饰业务的同时向客户销售涂料

　　D.某汽车生产厂销售汽车并提供维修服务

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：本题考核营业税的混合销售。选项B是增值税的混合销售，选项D是增值税的应税行为，应缴纳增值税。