会计从业资格考试财经法规讲义整理(5/2)

　　六、填制与审核会计凭证

　　(一)会计凭证的种类及填制要求

　　会计凭证，是指具有一定格式，用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明。

　　1、会计凭证的种类

　　原始凭证和记账凭证

　　原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用于表明某项经济业务已经发生或者完成情况，明确有关经济责任，作为记账原始依据的一种会计凭证。

　　原始凭证的分类：(多选)

　　来源：外来;自制。

　　填制方法：一次性、累计和汇总原始凭证。

　　经济业务类别：款项收付;出入库业务;成本费用;购销业务;固定资产业务;转账业务。

　　原始凭证：

　　外来原始凭证：

　　自制原始凭证：

　　记账凭证，亦称传票，是指根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的用来确定会计记录，作为记账直接依据的一种会计凭证。

　　分类：(多选)

　　按其反映的经济业务是否与货币有关：收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　按填制方式的不同：复式记账凭证和单式记账凭证。

　　2、填制会计凭证的要求

　　填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：

　　根据《会计基础工作规范》第五十一条的规定，填制记账凭证时，数字的书写必须符合下列要求：

　　(1)阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。

　　阿拉伯数字金额前应当书写货币币种符号或者货币名称的简写和币种符号

　　(例如，￥(人民币)、￡(英镑)、$(美元))。

　　币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白

　　例如：

　　(2)所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分;

　　无角分的，角位和分位可以填写“00”，或者填写符号“――”;

　　有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“――”代替。

　　例如：

　　(3)汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用O、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字;大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。

　　例如

　　(4)大写金额的数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。

　　(5)阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字：

　　￥101.50，汉字大写金额：人民币壹佰零壹元伍角整;

　　阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”的，汉字大写金额中可以只写一个“零”字：

　　￥1004.56，汉字大写金额：人民币壹仟零肆元伍角陆分;

　　阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”

　　时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字：

　　￥1320.56，汉字大写金额：人民币壹仟叁佰贰拾元零伍角陆分，或，人民币壹仟三佰贰拾元伍角陆分;

　　￥1000.56，汉字大写金额：人民币壹仟元零伍角陆分，或，人民币壹仟元伍角陆分。

　　(二)原始凭证的填制取得与审核

　　1、原始凭证的基本要求　　

　　原始凭证是会计核算的基础，是记账的原始依据。(单选)

　　《中华人民共和国会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。

　　根据《会计法》和《会计基础工作规范》规定，各单位填制和取得原始凭证时，要求做到内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。

　　《会计基础规范》第四十八条 原始凭证的基本要求是：

　　(1)原始凭证的内容必须具备：凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单价和金额。

　　(2)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

　　(3)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。

　　(4)一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

　　一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

　　(5)发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

　　(6)职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

　　(7)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

　　【例题•多选题】下列属于原始凭证内容的有( )。

　　A.凭证的名称

　　B.填制凭证的日期

　　C.借、贷方向

　　D.会计科目

　　[答案]AB

　　【例题•判断题】发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，可直接凭开具的红字退货发票予以办理相应手续。( )。

　　[答案]×

　　【例题•判断题】职工出差归来报销差旅费，收回借款时直接退还原借款借据，根据其实际发生额予以账务处理。( )。

　　[答案]×

　　2.原始凭证的审核及其处理。(简答)

　　审核的重点包括两个方面：

　　一是审核原始凭证的真实性(是否真实可靠)和合法性(是否符合法律、法规的规定);

　　二是审核原始凭证的准确性(数量、单价、金额是否准确)和完整性(内容是否齐全、手续是否完备)。

　　《会计法》第十四条第三款　会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

　　不真实的原始凭证：原始凭证所记录和反映的经济业务事项虚假或者根本不存在;

　　不合法的原始凭证：原始凭证所记录和反映的经济业务事项违反国家有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定;

　　记载不准确的原始凭证：原始凭证的内容记载有误;

　　不完整的原始凭证：原始凭证的填写有遗漏或者省略。

　　3.原始凭证错误的更正(简答)

　　《会计法》第十四条第四款 原始凭证记载的各项内容均不得涂改;原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。

　　(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。

　　(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

　　(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　【例题•单选题】原始凭证出现金额错误，应由( )。

　　A.经办人更正

　　B.会计人员更正

　　C.原开具单位更正

　　D.原开具单位重新开具

　　[答案]D

　　【例题•单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是( )。

　　A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章

　　B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章

　　C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章

　　D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开

　　[答案]D

　　【例题•判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )

　　[答案]√

　　【例题•判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。( )

　　[答案]√

　　【例题•单选题】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合《中华人民共和国会计法》规定的是( )。

　　A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票

　　B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章

　　C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章

　　D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章

　　[答案]A

　　【例题•判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。( )

　　[答案]√

　　(三)记账凭证的编制与审核

　　1.记账凭证的编制

　　记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期;凭证编号;经济业务摘要;应记会计科目、方向和金额;记账符号;所附原始凭证张数;填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

　　以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。

　　【例题•多选题】下列事项属于记账凭证内容有( )。

　　A.填制凭证的日期

　　B.经济业务的摘要

　　C.会计科目

　　D.记账符号

　　[答案]ABCD

　　[解析]ABCD都是记账凭证的构成内容，其中CD不是原始凭证的构成内容。

　　(1)填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号：

　　【例题•单选题】某单位第52笔经济业务需涉及3张记账凭证，则正确的编号为( )。

　　A.1、2、3

　　B.52、52、52

　　C.52-1.52-2.52-3

　　D.1/3. 2/3. 3/3

　　[答案]C

　　(2)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　(3)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。

　　一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。

　　(4)如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。

　　已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　(5)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

　　【例题•多选题】编制下列业务的记账凭证可以不附原始凭证的有( )。

　　A.结账

　　B.更正错误

　　C.结转销售成本

　　D.计提固定资产折旧

　　[答案]AB

　　[解析]除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　【例题•判断题】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应将该原始凭证复印交由保管单位加盖公章予以证明。( )

　　[答案]×

　　[解析]应当由保存该原始凭证分割单给其他应负担的单位(不能以复印件代替)。

　　【例题•单选题】《会计法》要求，作为记账凭证编制依据的必须是( )的原始凭证和有关资料。

　　A.经办人签字

　　B.领导认可

　　C.金额无误

　　D.经过审核

　　[答案]D

　　【例题•单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指( )。

　　A.原始凭证

　　B.记账凭证

　　C.销货凭证

　　D.购货凭证

　　[答案]B

　　2.记账凭证的审核

　　(1)真实性，审核记账凭证是否附有原始凭证，记录内容与所附原始凭证的内容是否相同;

　　(2)正确性，审核会计分录是否正确;

　　(3)完整性，审核记账凭证内容是否完整。

　　审核后，如发现错误，应按规定的方法及时更正。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。

　　七、会计账簿

　　(一)会计账簿的种类

　　1、总账。总账使用订本账。

　　2、明细账。明细账一般采用活页式。

　　3、日记账。日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。日记账采用订本式。

　　4、其他辅助账簿。

　　其他辅助账簿也称备查账簿，是为备忘查询而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

　　【例题•多选题】下列属于会计账簿的有( )。

　　A.总分类账

　　B.明细账

　　C.日记账

　　D.其他辅助账簿

　　[答案]ABCD

　　(二)会计账簿的启用

　　订本式账簿：从第一页到最后一页顺序编订页数，不得跳页、缺号。

　　使用活页式账页：按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记名每个账户的名称和页次。

　　(三)会计账簿的登记

　　《会计基础工作规范》第六十条对会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记账簿的基本要求是：

　　(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内;做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

　　(2)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。

　　(3)账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格;一般应占格距的1/2。

　　(4)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

　　(5)下列情况，可以用红色墨水记账：

　　①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

　　②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数;

　　③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余额;

　　④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

　　(6)各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

　　(7)凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“Q”表示。

　　现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

　　(8)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

　　对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数;对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页未的余额结转次页。

　　登记账簿错误的更正

　　账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：

　　(1)登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认;然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。

　　(2)由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿，采用“红字更正法”或“补充登记法”进行更正。

　　(四)会计账簿的核对

　　各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符：

　　账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。

　　【例题•多选题】下列属于对账的有( )。

　　A.账实相符

　　B.账证相符

　　C.账账相符

　　D.账表相符

　　[答案]ABCD

　　(五)结账

　　各单位应当按照规定定期结账。

　　结账分为月结、季结和年结。

　　八、财务会计报告

　　(一)财务会计报告的构成

　　《企业会计准则》第四十四条 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　《企业财务会计报告条例》第6条 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

　　财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

　　1、会计报表：会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

　　由于其复杂的编制技术及小企业会计人员素质的原因，使得编制现金流量表的成本远大于其他两张报表的编制成本，以致现金流量表对部分小企业而言不适用。

　　2、附注：是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及 对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　季度、月度财务会计报告，通常禁止会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

　　【例题•单选题】下列各项中，不属于财务会计报告组成内容的有( )。

　　A.会计报表

　　B.会计报表附注

　　C.其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料

　　D.经济活动分析书

　　[答案]D

　　【例题•多选题】财务会计报告分为( )财务会计报告。

　　A.年度

　　B.半年度

　　C.季度

　　D.月度

　　[答案]ABCD

　　(二)财务会计报告的编制要求

　　这里比较重要的是第1、2和8点：

　　1.企业应当于年度终了编制财务会计报告;

　　2.企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制;

　　……

　　8.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。

　　会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。

　　年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据，不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。

　　【例题•分析题】某企业在编制半年度财务会计报告时，发现上半年企业资产和负债数额存在问题，经核实确实有小部分变动，但为了不影响半年度财务会计报告的编制及对外提供时间，因此，对变动的部分未作处理，准备留到以后再进行调整。请问该企业的做法是否正确?说明理由。

　　[解析]不正确。根据《企业财务会计报告条例》的规定，企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。该企业对已查实发生变动的资产和负债未按规定进行处理，所以是错误的。

　　(三)财务会计报告的对外提供

　　《会计法》第五条　任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。

　　1.对外提供的期限要求：各单位应当按照国家规定的期限对外报送财务会计报告。月报应当于月度终了后6天内对外提供;季报应当于季度终了后15天内对外提供;半年报应当于年度中期结束后60天内对外提供;年报应当于年度终了后4个月对外提供。

　　2. 国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。

　　3.《会计法》第二十条 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。

　　4.财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

　　单位负责人对财务会计报告的合法性、真实性、完整性负法律责任。

　　5.《会计法》第二十条 须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并对外提供。

　　【例题•单选题】月度中期财务会计报告应当于月度终了后( )内对外提供。

　　A.6天

　　B.7天

　　C.10天

　　D.15天

　　[答案]A

　　【例题•单选题】根据《会计法》的规定，凡是法律、行政法规规定的财务会计报告应当经( )审计的单位。在提供报告时，应将审计报告随同会计报告一并提供。

　　A.会计师

　　B.注册会计师

　　C.注册税务师

　　D.注册审计师

　　[答案]B

　　【例题•多选题】对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签章并盖章，这些人员主要包括( )。

　　A.单位负责人

　　B.总会计师

　　C.会计机构负责人

　　D.内部审计人员

　　[答案]ABC

　　[解析]财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章

　　九、财产清查

　　财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点，和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。通过财务清查，可以查明账实是否相符，并制定相应措施，做到账实相符，保证会计资料的真实性。

　　十、会计档案的管理

　　(一)会计档案的范围和种类(四类)：

　　会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料等会计核算专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件属于文书档案，不属于会计档案。

　　会计档案一般分为：

　　1.会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。

　　2.会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。

　　3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。

　　4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册等。

　　【例题•多选题】会计档案一般分为( )。

　　A.会计凭证类

　　B.会计账簿类

　　C.财务会计报告类

　　D.其他会计资料类

　　[答案]ABCD

　　【例题•判断题】会计档案的其他类资料包括预算、计划、制度等文件材料，而不包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。( )

　　[答案]错

　　【例题•单选题】下列各项中，不属于会计档案的是( )。

　　A.会计移交清册

　　B.会计档案保管清册

　　C.会计档案销毁清册

　　D.月度财务计划

　　[答案]D

　　(二)会计档案的归档和移交

　　1.各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。

　　2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

　　3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

　　4.会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。(综合题)

　　【例题•判断题】若有特殊需要，经本位负责人批准，会计档案可以外借、查阅或复制。( )。

　　[答案]×

　　(三)会计档案保管的期限

　　会计档案保管期限分为永久和定期两类。

　　永久：包括年度财务报告(决算)、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。

　　定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。

　　例题•多选题】下列会计档案属于永久保管的有( )。

　　A、年度财务报告

　　B、会计档案保管清册

　　C、会计移交清册

　　D、会计档案销毁清册

　　[答案]ABD

　　[解析]永久保管的有年度财务报告、会计档案保管清册和会计档案销毁清册，会计移交清册需要保管15年

　　【提示】考生还应该分清定期保管的各类会计档案。

　　会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

　　【例题•判断题】会计档案的保管期限分为永久、定期两类。保管期限从会计档案装订结束的第二天算起。( )。

　　[答案]×

　　【例题•单选题】会计档案的定期保管有( )。

　　A、1年、3年、10年、15年、25年

　　B、5年、10年、15年、20年、25年

　　C、3年、5年、10年、15年、25年

　　D、3年、5年、10年、15年、20年

　　[答案]C

　　【本知识点典型考核方式和内容】

　　【例题•判断题】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限应从会计年度终了后的第一天算起。( )

　　[答案]对

　　【例题•单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，企业年度财务报告的保管期限是( )。

　　A.5年

　　B.10年

　　C.永久

　　D.15年

　　[答案]C

　　【例题•单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，企业的原始凭证和总账这类会计档案的保管期限是( )。

　　A.5年

　　B.l0年

　　C.15年

　　D.20年

　　[答案]C

　　(四)会计档案销毁的规定

　　1.编制会计档案销毁清册

　　会计档案保管期限需要销毁的，由本单位档案机构提出意见，会同会计机构共同进行审批和鉴定，并编制销毁清册。

　　销售清册一般包括：会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号，应保管期限以，已保管期限，销毁日期等。

　　单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

　　【例题•判断题】会计档案销毁清册由会计档案机构独自编制并要求会计机构负责人和总会计师必须在会计档案销毁上签署意见。( )。

　　[答案]×

　　2.专人负责监销

　　销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。

　　监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

　　【例题•判断题】国家机关销毁会计档案时，应当由上一级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由上一级财政部门派员参加监销。( )。

　　[答案]×

　　[解析]国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。

　　3.不得销毁的会计档案

　　保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。

　　单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

　　正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

　　【例题•判断题】单位在销毁会计档案时，将应收其他单位的货款20万元和将于下年初竣工并交付使用的建筑物的在建工程档案也一并销毁，销毁时已报单位负责人审批同意( )。

　　[答案]×

　　【例题•分析题】某企业拟销毁一批保管期满的会计档案，其中包括两张未结清的债权债务原始凭证，主管会计工作的副厂长在会计档案销毁清册上签署销毁意见后，由该企业的档案管理部门负责对该批会计档案进行销毁。请分析说明该企业在档案销毁过程中存在的问题。

　　[解析](1)销毁的会计档案中有未结清的债权债务原始凭证不符合规定。根据《会计档案管理办法》的规定，未结清的债权原始凭证不得销毁，应抽出单独装订，待未了事项结清后才能销毁。

　　(2)销毁会计档案由副厂长在销毁清册上签署意见不符合规定。根据规定，销毁会计档案应当由单位负责人签署意见，副厂长不是单位负责人，因此无权签署意见。

　　(3)会计档案的销毁不符合规定。根据规定，对于一般企业、事业单位和组织，销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销，而不是仅仅由档案管理机构一方进行销毁。

　　【例题•单选题】国家机关销毁会计档案时，应当由( )财政、审计部门派人监销。

　　A.上级

　　B.省级

　　C.同级

　　D.下级

　　[答案]C

　　【例题•多选题】下列各项中，属于会计档案的销毁程序的是( )。

　　A.编造会计档案的销毁清册

　　B.单位负责人签署意见

　　C.专人负责监销

　　D.报告监销情况

　　[答案]ABCD

　　【例题•判断题】对所有保管期满的会计档案，各单位都可以自行决定销毁。( )

　　[答案]错

　　(五)会计档案的交接

　　交接完毕后，交接双方经办人员和监交人员应当在会计档案移交清册上签名或者盖章。